4 luglio 2022 Il 30 giugno la scadenza per il deposito del bilancio 2021 nel RUNTS, ma per i soli Enti del terzo settore iscritti dal 24 novembre 2021. La nota del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali del 5 aprile 2022 ha chiarito che le ODV e APS in fase di trasmigrazione dai precedenti registri regionali e nazionale depositeranno il bilancio entro 90 giorni dalla effettiva iscrizione al RUNTS. La buona notizia è che anche il commercialista, per conto del proprio cliente, potrà depositare il bilancio, con ciò supportando il cliente in questa delicata fase non per tutti semplice, considerate le conoscenze e gli strumenti informatici che devono essere utilizzati. Per depositare il bilancio, tutti gli ETS, dovranno accedere alla piattaforma RUNTS e selezionare la richiesta di “deposito bilancio”. I soli legittimati alla procedura sono: Rappresentante legale ed altri soggetti titolati Consulente (che indicherà in un apposito campo note ad uso ufficio, il numero di iscrizione all’albo dei dottori commercialisti e la Provincia di appartenenza) Coloro che provvederanno al deposito del bilancio dovranno essere in possesso di: SPID o CIE personale per accedere al RUNTS Firma digitale personale in formato CAdeS per sottoscrivere la domanda di deposito Nella pratica di deposito, andrà indicata l’annualità dell’esercizio contabile di riferimento, la qualifica del dichiarante che presenta l’istanza ed allegato, come file, il bilancio firmato dal presidente ed il verbale di approvazione (firmato da Presidente e segretario) in formato PDF/A. Dr.ssa Cristiana Massarenti

4 maggio 2022 Quale modello utilizzare per redigere il bilancio 2021 di un ETS? a cura di Cristiana Massarenti La Nota del Ministero del lavoro e delle politiche sociali n. 5941 del 5 aprile 2022 ha fornito alcuni interessanti chiarimenti in merito alla redazione del bilancio degli enti del terzo settore. In primo luogo, viene chiarito che l'obbligo di utilizzo dei modelli di bilancio ministeriali di cui al DMLPS n. 39 del 5 marzo 2020 (modelli A, B, C e D) riguarda solo gli ETS che non esercitano la propria attività esclusivamente o principalmente in forma di impresa commerciale. Quanto alla decorrenza temporale si precisa che gli ETS sono tenuti ad utilizzare i modelli di bilancio ministeriali a partire dal bilancio dell’esercizio 2021 (primo esercizio finanziario successivo a quello in corso alla data di pubblicazione del decreto medesimo). Riepiloghiamo i passi da compiere in merito alla redazione del bilancio degli ETS (articolo 13 del DLgs 117/2017). 1 - REDAZIONE in conformità ai modelli di bilancio ministeriali con annotazione - da parte dell’Organo di amministrazione (Consiglio Direttivo) - del carattere secondario e strumentale delle ATTIVITA' DIVERSE da quelle di interesse generale, nella relazione di missione o in calce al rendiconto per cassa; 2 - APPROVAZIONE da parte dell’Assemblea dei soci; 3 - DEPOSITO presso il Runts (Registro unico nazionale del terzo settore) entro il 30 giugno di ciascun anno. Le due forme di bilancio previste dal DM n. 39 del 5 marzo 2020 sono le seguenti: BILANCIO DI ESERCIZIO (Stato Patrimoniale, Rendiconto Gestionale con indicazione dei proventi e oneri, Relazione di Missione che illustra poste di bilancio, andamento economico e finanziario e modalità di perseguimento delle finalità statutarie) redatto secondo il principio di COMPETENZA ECONOMICA  per gli ETS con ricavi, rendite, proventi o entrate annue - comunque denominate - inferiori a 220.000,00 euro, facoltà/possibilità di redigere il RENDICONTO PER CASSA (redatto come dice la parola stessa, secondo il principio di cassa). I modelli previsti dal DM 39/2020 sono i seguenti: Modelli OBBLIGATORI per ETS non commerciali con entrate uguali o superiori a 220mila euro A – STATO PATRIMONIALE B – RENDICONTO GESTIONALE C – RELAZIONE DI MISSIONE Modello FACOLTATIVO per ETS non commerciali con entrate inferiori a 220mila euro D – RENDICONTO PER CASSA La Nota in commento non riguarda i soggetti iscritti nella sezione "imprese sociali" (imprese sociali, cooperative sociali, società di mutuo soccorso). Venendo alle tipologie di ETS diverse da quelle iscritte nella sezione “imprese sociali” del Registro imprese, l’iscrizione nel RUNTS, come ribadisce il Ministero, ha effetto costitutivo, in quanto comporta l’attribuzione della qualifica di ETS all’organizzazione iscritta, conformemente al dettato dell’articolo 4, comma 1 del Codice, che individua tra gli elementi costitutivi della figura giuridica dell’ETS appunto l’iscrizione al RUNTS. ENTI DI NUOVA ISCRIZIONE Per i nuovi soggetti iscritti al RUNTS, diversi dagli ETS di diritto transitorio in fase di trasmigrazione (ODV, APS e ONLUS iscritte nei rispettivi preesistenti registri), l’obbligo di adozione dei modelli di bilancio definiti con il sopra citato D.M. n. 39/2020 si configura soltanto in seguito all’avvenuta iscrizione, pertanto dall'esercizio nel quale l'ente ha ottenuto l'iscrizione. Tuttavia, per ragioni di semplificazione amministrativa, il Ministero concede una deroga nel caso in cui l'iscrizione sia intervenuta nell'ultimo trimestre dell'esercizio finanziario. Si deve rammentare che per detti enti, qualora esercitanti l’attività da uno o più esercizi, grava comunque l’obbligo di allegare alla domanda di iscrizione l’ultimo o gli ultimi due bilanci consuntivi approvati, unitamente alle copie dei verbali assembleari contenenti la delibera di approvazione. Tali bilanci, in quanto redatti antecedentemente alla qualificazione dell’ente quale ETS e quindi del suo assoggettamento alle disposizioni del Codice e della relativa disciplina attuativa, non devono essere conformi ai modelli individuati nel D.M. n. 39/2020 (resta facoltativa la loro adozione). Si precisa, inoltre che, nel caso di enti nuovi se l'iscrizione è avvenuta nell'ultimo trimestre dell’esercizio finanziario, si concede la possibilità di redigere un unico bilancio d’esercizio comprendente il periodo temporale delle operazioni che intercorrono tra la data dell’iscrizione e la chiusura dell’esercizio finanziario e le operazioni dell’esercizio finanziario annuale successivo. Naturalmente non vi è necessità di ricorrere alla deroga qualora l’ente, ancor prima di iscriversi al RUNTS, abbia volontariamente adottato gli schemi di bilancio di cui al D.M. n. 39/2020. Gli enti con esercizio a cavallo, nel caso in cui esso sia iniziato successivamente al 18 aprile 2020, data di pubblicazione del decreto citato, dovranno adottare la nuova modulistica già da tale esercizio. Per quanto concerne il deposito del bilancio che, ai sensi dell’articolo 48, comma 3 del codice, deve avvenire entro il 30 giugno di ogni anno, nell’attuale fase di prima applicazione, poiché il perfezionamento dell’iscrizione nel RUNTS, all’esito delle verifiche di cui al già citato articolo 54, comma 2 del Codice, di numerose ODV e APS si concluderà verosimilmente dopo tale data, si deve escludere in via generale l’esigibilità di tale adempimento entro la data del 30 giugno 2022. Tuttavia, poiché il bilancio 2021 contiene informazioni potenzialmente rilevanti ai fini della verifica della sussistenza di talune condizioni poste dal Codice del Terzo Settore, ed in considerazione del contributo che il deposito del bilancio fornisce alla concreta applicazione del principio di trasparenza, è necessario che tutte le ODV e le APS coinvolte in tali procedimenti effettuino il deposito del bilancio 2021, successivamente all’iscrizione al RUNTS, con l’opportuna sollecitudine, entro 90 giorni dalla predetta iscrizione. Ai fini di un riepilogo esemplificativo dei concetti sopra espressi si ritiene utile rinviare alla tabella seguente, redatta sulla base dell'ipotesi di un ente in cui l'esercizio coincide con l'anno solare. Infine, la Nota del Ministero rammenta che il principio contabile OIC n. 35, che si applica agli ETS che redigono il bilancio di esercizio, ai sensi dell’articolo 13, comma 1 del Codice (comprensivo pertanto di stato patrimoniale, conto economico e relazione di missione), ha previsto, quale misura semplificativa, la possibilità che gli enti non presentino il bilancio comparativo 2020, così da evitare gli oneri amministrativi connessi alle operazioni di riclassificazione ex post delle voci di bilancio. La stessa semplificazione potrà essere applicata anche agli

Quali sono le nuove norme sulla quarantena? Da quando si applicano? Le nuove norme sulla quarantena per le persone che hanno avuto un contatto stretto con un positivo al COVID-19 si applicano a partire dal 31 dicembre 2021, data di entrata in vigore del decreto-legge 30 dicembre 2021, n. 229. Il decreto prevede che, in caso di contatto stretto con un soggetto confermato positivo al COVID-19, la quarantena preventiva non si applichi: – alle persone che hanno completato il ciclo vaccinale “primario” (senza richiamo) da 120 giorni o meno; – alle persone che sono guarite dal COVID-19 da 120 giorni o meno; – alle persone che hanno ricevuto la dose di richiamo del vaccino (cosiddetta “terza dose” o “booster”). A tutte queste categorie di persone si applica una auto-sorveglianza, con obbligo di indossare le mascherine FFP2 fino al decimo giorno successivo all’ultima esposizione al soggetto positivo al COVID-19 (quindi l’undicesimo giorno dall’ultimo contatto). È prevista l’effettuazione di un test antigenico rapido o molecolare per la rilevazione dell’antigene Sars-Cov-2 alla prima comparsa dei sintomi e, se ancora sintomatici, al quinto giorno successivo alla data dell’ultimo contatto stretto. Nel caso in cui il test sia effettuato presso centri privati abilitati, è necessario trasmettere alla Asl il referto negativo, anche con modalità elettroniche, per determinare la cessazione del periodo di auto-sorveglianza. Ai contatti stretti che abbiano completato il ciclo vaccinale primario da più di 120 giorni e che abbiano comunque un green pass rafforzato valido, se asintomatici, si applica una quarantena con una durata di 5 giorni con obbligo di un test molecolare o antigenico negativo al quinto giorno. Per i soggetti non vaccinati o che non abbiano completato il ciclo vaccinale primario o che abbiano completato il ciclo vaccinale primario da meno di 14 giorni, continua a vigere la quarantena di 10 giorni dall’ultime esposizione, con obbligo di un test molecolare o antigenico negativo al decimo giorno. Ai soggetti contagiati che abbiano precedentemente ricevuto la dose booster o che abbiano completato il ciclo vaccinale da meno di 120 giorni, l’isolamento è ridotto a 7 giorni purché siano sempre stati asintomatici o risultino asintomatici da almeno 3 giorni e alla condizione che, al termine di tale periodo, risulti eseguito un test molecolare o antigenico con risultato negativo. In tutti i casi descritti, per la cessazione della quarantena è necessario l’esito negativo di un test antigenico rapido o molecolare. Nel caso in cui il test sia effettuato presso centri privati abilitati, è necessario trasmettere alla Asl il referto negativo, anche con modalità elettroniche. Si riporta inoltre la tabella aggiornata al 31/12/2021 delle attività consentite senza green pass, con green pass “base” e con green pass “rafforzato”t tratto dal sito del Governo. Studio Massarenti  

30 novembre 2021 Contributi a fondo perduto per ONLUS/ODV/APS - entro l'11 dicembre 2021 solo su piattaforma telematica. In attuazione del DL 137/2020, convertito dalla legge 176/2020, comma 1 articolo 13-quaterdecies,  che ha istituito il Fondo straordinario per il sostegno degli enti del Terzo settore, per far fronte alla crisi economica degli Enti del Terzo Settore causata dal COVID-19, con una dotazione di 70 milioni di euro per l'anno 2021, per interventi in favore delle organizzazioni di volontariato iscritte nei registri regionali e delle province autonome, delle associazioni di promozione sociale iscritte nei registri nazionale, regionali e delle Province autonome di Trento e di Bolzano, nonché delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale, di cui all'articolo 10 del decreto legislativo 4 dicembre 1997, n. 460, iscritte nella relativa anagrafe, è stato emanato il Decreto Interministeriale del 30 ottobre 2021 teso a fissare i criteri di ripartizione delle risorse. L’iscrizione nei registri sopra indicati deve risultare alla data di presentazione dell’istanza e deve essere stata conseguita in una data anteriore al 25 dicembre 2020. Requisiti: Possono accedere all’agevolazione APS/ODV/ONLUS regolarmente iscritte nei registri di settore le quali abbiano cessato o ridotto la propria attività nel corso del 2020 a causa dell’epidemia da COVID-19. Il contributo è riservato agli enti la cui attività rientra nei seguenti codici ATECO: 55.20.20 Ostelli della gioventù 55.20.30 Rifugi di montagna 55.20.40 Colonie marine e montane 55.20.52 Attività di alloggio connesse alle aziende agricole 55.30.00 Aree di campeggio e aree attrezzate per camper e roulotte 56.10.12 Attività di ristorazione connesse alle aziende agricole 56.30.00 Bar e altri esercizi simili senza cucina 59.13.00 Attività di distribuzione cinematografica, di video e di programmi televisivi 59.14.00 Attività di proiezione cinematografica 79.11.00 Agenzie di viaggio 79.90.11 Servizi di biglietteria per eventi teatrali, sportivi ed altri eventi ricreativi e d'intrattenimento 79.90.19 Altri servizi di prenotazione e altre attività di assistenza turistica non svolte dalle agenzie di viaggio nca 79.90.20 Attività delle guide e degli accompagnatori turistici 82.30.00 Organizzazione di convegni e fiere 85.10.00 Istruzione prescolastica, scuole dell’infanzia scuole dell’infanzia collegate a quelle primarie 85.20.00 Istruzione primaria: scuole elementari 85.31.10 Istruzione secondaria di primo grado: scuole medie 85.31.20 Istruzione secondaria di secondo grado di formazione generale: licei 85.41.00 Istruzione e formazione tecnica superiore (IFFS) 85.42.00 Istruzione universitaria e post-universitaria; accademie e conservatori 85.51.00 Corsi sportivi e ricreativi 85.52.01 Corsi di danza 85.52.09 Altra formazione culturale 85.59.10 Università popolare 85.60.01 Consulenza scolastica e servizi di orientamento scolastico 85.60.09 Altre attività di supporto all’istruzione 88.10.00 Assistenza sociale non residenziale per anziani e disabili 88.91.00 Servizi di asili nido; assistenza diurna per minori disabili 88.99.00 Altre attività di assistenza sociale non residenziale nca 90.01.01 Attività nel campo della recitazione 90.01.09 Altre rappresentazioni artistiche 90.02.09 Altre attività di supporto alle rappresentazioni artistiche 90.03.09 Altre creazioni artistiche e letterarie 90.04.00 Gestione di teatri, sale da concerto e altre strutture artistiche 91.01.00 Attività di biblioteche ed archivi 91.02.00 Attività di musei 91.03.00 Gestione di luoghi e monumenti storici e attrazioni simili 91.04.00 Attività degli orti botanici, dei giardini zoologici e delle riserve naturali 93.19.10 Enti e organizzazioni sportive, promozione di eventi sportivi 93.21.00 Parchi di divertimento e parchi tematici 93.29.30 Sale giochi e biliardi 93.29.90 Altre attività di intrattenimento e di divertimento nca 94.99.10 Attività di organizzazioni per la tutela degli interessi e dei diritti dei cittadini 94.99.20 Attività di organizzazioni che perseguono fini culturali, ricreativi e la coltivazione di hobby 94.99.40 Attività di organizzazioni per la cooperazione e la solidarietà internazionale 94.99.50 Attività di organizzazioni per la filantropia 94.99.60 Attività di organizzazioni per la promozione e la difesa degli animali e dell'ambiente 94.99.90 Attività di altre organizzazioni associative nca 96.09.05 Organizzazione di feste e cerimonie Tempi e Modalità le istanze di contributo vanno presentate a partire dal 29/11 esclusivamente attraverso la piattaforma elettronica “Ristori Enti Terzo Settore”, disponibile al Portale Servizi Lavoro - servizi.lavoro.gov.it. Attenzione: l’accesso alla piattaforma può avvenire solo attraverso l’identità digitale SPID o attraverso carta di identità elettronica (CIE). E’ consigliabile (non obbligatorio) che l’ente richiedente possegga un valido indirizzo PEC. il termine per la presentazione scade alle 23:59:59 di sabato 11 dicembre 2021 Le APS nazionali presentano le istanze anche in nome e per conto delle proprie articolazioni territoriali e dei circoli affiliati. Incompatibilità non è possibile richiedere il contributo nel caso si siano percepiti altri contributi ai sensi del Dl 137/2020 art. 1 (Contributo a fondo perduto  da  destinare  agli  operatori  IVA  dei  settori economici interessati dalle nuove misure restrittive) e art. 3 (Fondo  per  il  sostegno  delle  associazioni e  società  sportive  dilettantistiche). L’importo assegnato a ciascun ente non potrà superare euro 5.000,00. Il Ministero del Lavoro e delle Politiche sociali ha messo a disposizione apposita Guida Ristori ETS per la compilazione della domanda. Dr.ssa Cristiana Massarenti

7 settembre 2021 Le FAQ n. 16-26 pubblicate dal Dipartimento Sport in merito al Green Pass Di seguito si riportano le ultime Faq pubblicate dal Dipartimento Sport sul Green Pass. 16. È richiesta la Certificazione Verde per le diverse categorie di lavoratori all’interno dell’impianto sportivo? In riferimento alla necessità di possesso della certificazione verde da parte di operatori come istruttori, tecnici, amministrativi, collaboratori sportivi, receptionist, etc. che operano all’interno di strutture in cui è richiesta la stessa, si rappresenta che la normativa vigente all'articolo 9-bis del DL 22 aprile 2021, n.52 (convertito dalla L. 18 giugno 2021, n.87) introdotto con il DL 23 luglio 2021, n.105 ne prevede l’obbligo esclusivamente per gli utilizzatori dei servizi e attività di piscine, centri natatori, palestre, sport di squadra, centri benessere, anche all'interno di strutture ricettive, di cui all'articolo 6, limitatamente alle attività al chiuso. 17. Per cosa è richiesta la Certificazione Verde? In riferimento alle Certificazioni Verdi, si rappresenta che a far data dal 6 agosto 2021, è consentito in zona bianca esclusivamente ai soggetti muniti di una delle certificazioni verdi COVID-19, di cui all'articolo 9, comma 2 del DL 22 aprile 2021, n.52, l'accesso a eventi e competizioni sportivi, di cui all'articolo 5, e l’accesso a servizi e attività di piscine, centri natatori, palestre, sport di squadra, centri benessere, anche all'interno di strutture ricettive, di cui all'articolo 6, limitatamente alle attività al chiuso. L’obbligatorietà della Certificazione Verde è prevista anche nelle zone gialla, arancione e rossa, laddove i servizi e le attività siano consentiti e alle condizioni previste per le singole zone. Si specifica che con il termine “palestra” si intende qualunque tipologia di locale o insieme di locali al chiuso in cui viene svolta attività fisica o motoria a secco. Tale attività può essere svolta in forma individuale, di squadra o di contatto, indipendentemente dall’utilizzo di attrezzi, dalla presenza di spogliatoi, di servizi igienici e docce. Si evidenzia che le disposizioni in materia di Certificazione Verde non si applicano ai soggetti esclusi per età dalla campagna vaccinale e ai soggetti esenti sulla base di idonea certificazione medica rilasciata secondo i criteri definiti con circolare del Ministero della salute. Ai titolari o gestori dei servizi e delle attività spetta la definizione delle misure organizzative per il controllo del possesso delle certificazioni verdi previste dalla norma. Essi potranno pertanto, anche con riferimento ai centri e circoli sportivi ove siano disponibili attività sia al chiuso che all’aperto, individuare le misure idonee ad assicurare la tutela delle persone presenti e a facilitare le operazioni di controllo. 18. A chi spetta il controllo sulla validità della Certificazione Verde? In riferimento alla materia di controllo delle Certificazioni Verdi, in base all’art. 3, comma 4, del DL 23 luglio 2021, n.105, i titolari o i gestori dei servizi e delle attività sono tenuti a verificare che l'accesso ai già menzionati servizi e attività avvenga nel rispetto delle prescrizioni di cui al comma 1 dell’art. 3 del DL 23 luglio 2021, n.105. 19. È necessario mantenere il tracciamento delle persone che accedono agli impianti? Come indicato a pagina 10 delle Linee guida per l’attività sportiva di base e l’attività motoria in genere, l’obbligo del tracciamento di tutte le persone che a diverso titolo accedono alle strutture rimane in vigore. 20. La Certificazione Verde è richiesta anche per gli atleti agonisti o di rilevanza nazionale? Il possesso della Certificazione Verde è richiesto anche per gli atleti agonisti o di rilevanza nazionale che accedono ai servizi e attività per i quali la normativa lo prevede. 21. Per l’accesso agli spogliatoi, limitatamente alle attività all’aperto, è richiesta la Certificazione Verde? In riferimento all’utilizzo degli spogliatoi si comunica che per gli stessi non è richiesto il possesso della Certificazione Verde, ma permane l’obbligo di mantenimento del distanziamento interpersonale di almeno 1 metro, di tenere correttamente indossata la mascherina, e di rispettare quanto indicato all’interno delle Linee guida per l’attività sportiva di base e l’attività motoria in genere. 22. La Certificazione Verde può essere sostituita da un’autodichiarazione? L’accesso a servizi e attività di piscine, centri natatori, palestre, sport di squadra, centri benessere, anche all'interno di strutture ricettive, di cui all'articolo 6, limitatamente alle attività al chiuso è consentito esclusivamente ai soggetti muniti di una delle certificazioni verdi COVID-19, di cui all'articolo 9, comma 2 del DL 22 aprile 2021, n.52. Non sono ammesse autocertificazioni o certificazioni diverse da quelle previste dalla normativa. 23. Qual è la frequenza di richiesta della Certificazione Verde? Il controllo sulla validità della Certificazione Verde deve essere effettuato ad ogni accesso. 24. È richiesta la Certificazione Verde per il solo transito necessario a raggiungere luoghi di allenamento all’aperto? No, la Certificazione Verde non è richiesta per il solo transito all’interno di luoghi chiusi finalizzato al raggiungimento di spazi all’aperto. 25. Gli accompagnatori delle persone non autosufficienti sono tenuti ad avere la Certificazione Verde per assisterli all’interno degli spogliatoi? No, la Certificazione Verde non è richiesta per gli accompagnatori dei ragazzi minorenni o dei disabili che li assistono all’interno degli spogliatoi. In ogni caso, tali accompagnatori, se non in possesso di Certificazione Verde, non potranno sostare all’interno degli ambienti per i quali è richiesta la Certificazione Verde. 26. Per ottenere informazioni alla reception è necessario avere la Certificazione Verde? La Certificazione Verde non è richiesta per la sola attività di richiesta informazioni presso reception o segreterie sportive. Linee Guida Dipartimento Sport Governo 6 agosto 2021

2 settembre 2021 Che cos'è il TRUST? L’istituto del trust ha trovato ingresso nell’ordinamento italiano con la ratifica della Convenzione dell’Aja del 1° luglio 1985, ad opera della Legge 16 ottobre 1989, n. 364 in vigore dal 1° gennaio 1992. Esso si sostanzia in un rapporto giuridico fiduciario mediante il quale un soggetto definito “disponente” (o settlor) – con un negozio unilaterale, cui generalmente seguono uno o più atti dispositivi – trasferisce ad un altro soggetto, definito “trustee”, beni (di qualsiasi natura), affinché quest’ultimo li gestisca e li amministri, coerentemente con quanto previsto dall’atto istitutivo del trust, per il raggiungimento delle finalità individuate dal disponente medesimo. Nella pratica si sono sviluppate nel tempo diverse figure di trust secondo le finalità perseguite: la devoluzione dei beni ad altri soggetti, definiti “beneficiari”, al termine del trust (come accade nell’ipotesi dei trust c.d. di interesse familiare, istituiti con finalità di assistenza o in vista della successione), ovvero altre finalità di diversa natura (come accade, ad esempio, per il trust c.d. “di garanzia”, o per il trust c.d. “liquidatorio” istituito per realizzare la liquidazione dell’attivo di una società e pagare i creditori della stessa, etc.). Nell’ipotesi in cui sia lo stesso disponente ad essere designato quale trustee si dà luogo a un trust c.d. «autodichiarato». Allo stato, non è presente nell’ordinamento interno una disciplina tipica dell’istituto. Il legislatore, invero, ha disciplinato la trascrizione di “atti di destinazione” con la legge 30 dicembre 2005, n. 273 in vigore dal 1° marzo 2006, con la quale è stato introdotto nel Libro sesto, titolo I, capo I, del codice civile il nuovo articolo 2645-ter (rubricato «Trascrizione di atti di destinazione per la realizzazione di interessi meritevoli di tutela riferibili a persone con disabilità, a pubbliche amministrazioni, o ad altri enti o persone fisiche»). La disposizione in esame, a carattere particolarmente ampio, consente la  trascrizione di determinati atti «al fine di rendere opponibile ai terzi il vincolo di destinazione», consentendo la “segregazione” dei beni oggetto dell’atto di destinazione, sottraendoli alle più svariate vicende che possono verificarsi e, con ciò, introducendo una rilevante eccezione all’articolo 2740 del codice civile, per effetto del quale ciascun soggetto risponde delle proprie obbligazioni «con tutti i propri beni presenti e futuri». In ambito fiscale, invece, il legislatore è intervenuto nel tempo inserendo diverse disposizioni sia in tema di imposte sui redditi, sia in tema di imposizione indiretta sui c.d. “vincoli di destinazione”, delle quali si dà conto nei paragrafi che seguono. A cosa serve il trust? Sostanzialmente in trust serve a destinare un patrimonio ad una specifica finalità meritevole di tutela. Nel momento in cui si dispongono dei beni in trust è bene tenere presente che si verifica la segregazione di quel patrimonio. I beni in questione infatti non saranno più di proprietà del disponente, e non saranno quindi aggredibili dai suoi creditori, ma entreranno nel patrimonio del trustee. E’ necessario tuttavia sottolineare che la segregazione del patrimonio è l’effetto del negozio e deve essere al servizio del compito affidato al trustee, non può essere la sua finalità. In sostanza l’atto istitutivo deve delineare degli obiettivi programmatici che siano considerati meritevoli di tutela. E’ importante evidenziare che il disponente, con la disposizione dei beni in trust, se ne spoglia del tutto. Il trustee non rappresenta il fiduciario del disponente, ma svolge il ruolo di fiduciario della realizzazione dell’affidamento. Egli svolte i propri compiti normalmente a vantaggio di alcuni soggetti, che sono denominati beneficiari, ma vi sono anche trust istituiti per uno scopo, caritatevole o meno. Uno degli elementi essenziali del trust è rappresentato pertanto dal fatto che il trustee deve godere di ampia autonomia nell’attuazione del compito affidatogli, ovviamente esercitando i propri poteri in linea con quelli che sono gli indirizzi definiti dall’atto istitutivo. Se questa autonomia è solo apparente, ciò violerà lo spirito istitutivo del trust minando la solidità del costrutto segregativo del patrimonio alla base del trust stesso. L’atto istitutivo può prevedere, la presenza di un soggetto (guardiano) con funzioni di controllore che avrà il compito di vegliare sul corretto operato del trustee, il quale potrà essere anche revocato, sussistendo determinate condizioni, dal disponente. Disciplina ai fini delle imposte sui redditi La legge finanziaria 2007 ha introdotto per la prima volta nell’ordinamento tributario nazionale disposizioni in materia di trust. Per effetto di tali disposizioni, i trust residenti o non-residenti sono inclusi tra i soggetti passivi dell’imposta sul reddito delle società (IRES). Il comma 74 dell’articolo 1 della legge finanziaria 2007 ha modificato l’articolo 73 del testo unico delle imposte sui redditi (Tuir). In tal modo è stata riconosciuta al trust un’autonoma soggettività tributaria. Sono soggetti all’imposta sul reddito delle società:  i trust residenti nel territorio dello Stato che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali (enti commerciali);  i trust residenti nel territorio dello Stato che non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali (enti non commerciali);  i trust non residenti, per i redditi prodotti nel territorio dello Stato (enti non residenti). Ai fini dell’imposizione dei redditi, si distinguono due tipologie di trust:  senza beneficiari di reddito individuati, i cui redditi vengono direttamente attribuiti al trust medesimo (cd. trust opachi);  con beneficiari di reddito individuati, i cui redditi vengono imputati per trasparenza ai beneficiari (cd. trust trasparenti). In quest’ultimo caso, il trust residente o non-residente non è considerato come un autonomo soggetto d’imposta, ma come un’entità trasparente. Il reddito ovunque conseguito dal trust trasparente viene assoggettato a tassazione per trasparenza in capo al beneficiario (residente) come reddito di capitale con applicazione delle aliquote progressive qualora il beneficiario sia una persona fisica -«in proporzione alla quota di partecipazione individuata nell’atto di costituzione del trust o in altri documenti successivi ovvero, in mancanza, in parti uguali». Naturalmente, ove il reddito abbia già scontato una tassazione a titolo d’imposta o di imposta sostitutiva in capo al trust che lo ha realizzato, il reddito non concorre alla formazione della base imponibile, né in capo al trust opaco né, in caso di imputazione per trasparenza, in capo ai beneficiari del trust